Региональное
Законодательство
Челябинская область

Решение Арбитражного суда Челябинской области от 27.09.2013 по делу N А76-13439/2013 <В удовлетворении требования об отмене решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения об отказе в возмещении НДС, заявленной к возмещению отказано, поскольку эти выплаты являются формой торговых скидок, в результате применения скидок происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров; нормам, исключающим из налоговой базы спорные выплаты, обратная сила не придана>

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ
от 27 сентября 2013 г. по делу № А76-13439/2013

Резолютивная часть решения объявлена 25 сентября 2013 г.
Полный текст решения изготовлен 27 сентября 2013 г.
Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Белого А.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Ч.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
ООО "Авто К" г. Магнитогорск
к МР ИФНС России № 17 по Челябинской области
о признании недействительным решения налогового органа
при участии в заседании:
от заявителя: К. - доверенность от 28.08.2013, паспорт
от ответчика: Горяной М.В. - доверенность от 29.08.2012, паспорт

установил:

ООО "Авто К" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области о признании недействительным решения от 15.03.2013 № 103/245.
В ходе камеральной налоговой проверки на основе представленной 29.10.2012 уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года Инспекцией установлено неправомерное применение ООО "Авто К" налоговых вычетов по НДС в сумме 268813 руб.
Указанное нарушение отражено в акте камеральной проверки от 12.02.2013 № 516, который одновременно с уведомлением от 14.02.2013 № 10-14/КН/103406 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 19.02.2013 получено уполномоченным представителем Общества Б. по доверенности от 03.04.2012 б/н.
Уведомление от 14.03.2013 № 10-11/КН/27 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 14.03.2013 также получено уполномоченным представителем Общества Б. по доверенности от 03.04.2012 б/н.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и представленных Заявителем 07.03.2013 (входящий № 3121) в налоговый орган возражений от 04.03.2013 № 007 по акту камеральной налоговой проверки от 12.02.2013 № 516, в присутствии представителя налогоплательщика начальником Инспекции вынесено решение от 15.03.2013 № 103/245 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения об отказе в возмещении НДС, заявленной к возмещению, в 3 квартале 2012 года в размере 268813 руб.
Оспариваемое решение 21.03.2013 получено уполномоченным представителем Общества Б. по доверенности от 03.04.2012 б/н, о чем свидетельствует ее подпись на указанном решении.
Решением УФНС России по Челябинской области № 16-07/001103 от 30.04.2013 решением № 103/245 от 15.03.2013 оставлено без изменения.
На основании ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
По смыслу статей 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для удовлетворения требования заявителя о признании незаконными действий заинтересованного лица необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие обжалуемых действий нормам действующего законодательства и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.
В судебном заседании представитель общества требования поддерживал в полном объеме, ссылался на доводы, изложенные в отзыве. Пояснил, что в случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства налогообложению НДС не подлежат, поэтому суммы премий и вознаграждений (бонусов), полученные покупателем товаров, не подлежат налогообложению НДС. Представитель заявителя ссылается, что ООО "Пежо Ситроен Рус" выплачивало ООО "Авто К" премии (бонусы) в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема продаж, соответствия корпоративным стандартам марки "Ситроен" и т.п. Аналогичным образом происходила оплата бонусов за выполнение плана продаж автомобилей по договорам ООО "Авто К" с ООО "ДЦ "СОЛЛЕРС" и ООО "КВИНГУПП", с которыми также заключены дополнительные соглашения, предусматривающие выплату бонусов за выполнение плана продаж. По мнению заявителя, поскольку получение им денежных средств не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), Общество, как покупатель, не должно облагать НДС полученную премию, так как при выдаче премии реализации товаров (работ, услуг) не происходит, цена по договору поставки товаров не изменяется, в связи с чем, указанные суммы ж следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары.
Представитель налогового орган с требованиями заявителя не согласен. Пояснил, что по условиям договоров с поставщиками автомобилей ООО "Дистрибьюторский центр Солерс". ЗАО "Квингрупп" и ООО "Пежо Ситроен Рус" за достижение определенных показателей объема продаж приобретенных автомобилей, а также за достижение иных показателей работы, способствующих повышению объемов продаж и закупок, предусматриваются определенные премии, выплачиваемые по платежным поручениям по истечении календарного месяца на основании актов к договорам поставок. Выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий договоров является мерой направленной на стимулирование приобретения и дальнейшей продажи как можно большего количества поставляемых товаров. Так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, они также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В связи с чем, размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах (Постановление Президиума ВАС РФ № 11637/11 от 07.02.2012 г.). Таким образом, после получения документов (актов, платежных поручений) у ООО "Авто К" возникла обязанность восстановить вычеты НДС, относящиеся к сумме торговых скидок предоставленных поставщиками.
Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям:
В соответствии со ст. ст. 143 НК РФ ООО "Авто К" является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Налогоплательщиком представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012 г., по которой налоговым органом было отказано в возмещении НДС в размере 268813 руб.
При исследовании материалов камеральной проверки судом установлено следующее.
Основной деятельностью ООО "Авто К" является реализация автомобилей. Обществом заключены договоры на приобретение автомобилей от ООО "КвинГрупп", ООО "Пежо Ситроен Рус", ООО ДЦ "Соллерс".
По условиям договоров от данных поставщиков, за достижение определенных показателей объема продаж приобретенных автомобилей, а также за достижение иных показателей работы, способствующих повышению объема продаж, предусматриваются определенные премии, которые выплачиваются платежными поручениями после истечения установленного периода на основании актов к договорам поставок.
Так, в соглашении о бонусах с ООО "Квингрупп" от 12.05.0212 г. дистрибутор берет на себя обязательство выплатить дилеру вознаграждение в размере 2 % от суммы выкупленных им автомобилей, при выполнении установленного плана. Установленный план составляет реализацию 8 автомобилей за период с 01.04.2012 по 30.04.2012 г. В соответствии с п. 7 соглашения стороны вправе произвести расчеты по имеющимся встречным однородным обязательствам с помощью взаимозачета (т. 1 л.д. 17).
Из актов к приложению № 3 к договору по дистрибуции с ООО "Пежо Ситроен Рус"
видно, что размер премии также зависит от количества проданных автомобилей. В зависимости от достижения "уровня общей удовлетворенности в продажах и сервисе" ООО "Авто К" гарантируется премия в определенном размере. Данная премия также умножается на число проданных автомобилей за установленный период и выплачивается обществу (т. 1 л.д. 72).
Аналогичная ситуация с ООО ДЦ "Соллерс", по договору с которым дистрибутор выплачивает бонусы и премии дилеру на основании составленных актов за выполнение плана по продажам запасных частей и автомобилей (т. 1 л.д. 74 - 77).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 Кодекса).
Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Из названных положений Кодекса следует, что, независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).
Указанная позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 г. № 11175/09.
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий договоров поставки является мерой, направленной на стимулирование общества в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества поставляемых товаров.
Так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду с упомянутыми скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу на налогу на добавленную стоимость.
В силу пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 Кодекса поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.
Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.
В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров.
Указанное означает, что размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.
Данный вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 г. № 11637/11.
Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган правомерно отказал в возмещении суммы налоговых вычетов по НДС на суммы налога подлежащие восстановлению в связи с корректировкой налоговой базы.
Согласно п. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
В соответствии с п. 1 ст. 102 АПК РФ заявителем при подаче заявления уплачена госпошлина в сумме 2 000 руб. платежным поручением № 657 от 04.07.2013 за рассмотрение заявления (л.д. 13 т. 1).
Согласно п. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Поскольку в заявлении налогоплательщика отказано, госпошлина подлежит оставлению в бюджете.
Именем Российской Федерации, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 168, п. 2 ст. 176, ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявления отказать.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме).
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru

Судья:
А.В.БЕЛЫЙ


------------------------------------------------------------------